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進口商品時的增值稅避稅籌劃案例
進出口商品出入國境時，在繳納關稅外，依照稅法規(guī)定，還應按其商品的流轉(zhuǎn)額(或增值額)交納相應的增值稅。這部分稅款由進出口口岸的海關代稅務機關征收。由于增值稅的稅率高達17％，在整個商品價格中占有相當?shù)姆蓊~，對商品進出關境之后在市場上的流通、競爭中及在企業(yè)的利潤核算中有著重要的影響。增值稅作為一種價外稅的流轉(zhuǎn)稅，其稅收負擔的大小，直接體現(xiàn)于商品的市場標價。所以在激烈的國際國內(nèi)市場競爭中，這種稅收負擔很大程度上決定了商品的競爭力和市場占有度，進而制約企業(yè)的盈利水平。因此說進口商品能否進行避稅籌劃及如何進行有效的避稅籌劃，對企業(yè)來說具有重大的現(xiàn)實意義。
對于出口商品按照慣例，我國實行出口退稅；對于進口商品，在征收關稅之外，同國內(nèi)商品一樣，按照相應的稅率和納稅環(huán)節(jié)，要繳納增值稅。所以說，進出口商品的增值稅籌劃，主要就是對進口商品的納稅進行避稅籌劃，以及對出口商品的退稅進行避稅籌劃。下面這里將主要就商品的進口增值稅負擔進行避稅籌劃。
規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物，或者提供加工、修理修配、勞務以及進口貨物的單位與個人為增值稅的納稅義務人，應當依照本條例繳納增值稅。這表明，只要進口商品，就負有繳納增值稅的義務。我們知道商品的稅收負擔主要是由稅率體現(xiàn)的，因此說，進口商品的增值稅避稅籌劃，主要就得在稅率選擇上動腦筋，而高低不同的稅率又是與不同的課稅對象相對應的，并且也與納稅人的不同而有所差異。所以對于進口環(huán)節(jié)所負擔增值稅而言，要想達到避稅的效果，其重要的一點就是能否選擇優(yōu)惠稅率，或者說是選擇具有優(yōu)惠稅率的貨物進口。根據(jù)稅法規(guī)定，部分進口商品在報關進口時可享受低稅率和免稅的優(yōu)惠待遇。因此這些商品在一定程度上就為我們提供了避稅的空間。下面我們將稅法中享有優(yōu)惠稅率的商品加以歸類。
納稅人銷售或進口下列貨物，稅率為13％：
1．糧食、食用植物油�！ �2．自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤制品。 3．圖書、報紙、雜志�！ �4．飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜、農(nóng)用柴油機�！ �5．國務院規(guī)定的其他貨物。
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