免稅所得是指企業(yè)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策可以免征所得稅的所得額一般情況下，免稅所得應(yīng)免征所得稅，但在企業(yè)有虧損需要彌補(bǔ)的情況下，免稅所得是否參與虧損的彌補(bǔ)，如果參與，應(yīng)如何彌補(bǔ)呢？
企業(yè)免稅所得稅彌補(bǔ)虧損問題，國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)的免稅所得彌補(bǔ)虧損問題的通知》（[1999]34號(hào)）文件中明確規(guī)定：
1、按照稅收法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)的某些項(xiàng)目免征所得稅。
如果一個(gè)企業(yè)既有應(yīng)稅項(xiàng)目，又有免稅項(xiàng)目，其應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生虧損時(shí)，按照稅收法規(guī)規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損，應(yīng)該是沖抵免稅項(xiàng)目所得后的余額。此外，雖然應(yīng)稅項(xiàng)目有所得，但不足彌補(bǔ)以前年度虧損的，免稅項(xiàng)目的所得也應(yīng)用于彌補(bǔ)以前年度虧損。
2、享受減免稅政策的納稅人，其一個(gè)納稅年度的虧損額是指按照本《通知》規(guī)定，當(dāng)年應(yīng)享受減免稅政策的項(xiàng)目與非享受減免稅政策的項(xiàng)目盈虧相抵后的余額。
3、如果納稅人在納稅年度內(nèi)享受減免稅政策，當(dāng)年有盈利，而以前年度發(fā)生虧損，又在彌補(bǔ)期內(nèi)，納稅人應(yīng)先用本年非享受減免稅政策的所得來彌補(bǔ)其以前年度虧損，不足彌補(bǔ)的，再用應(yīng)享受減免稅的所得來彌補(bǔ)。報(bào)關(guān)員考試報(bào)名
就是說雖然應(yīng)稅項(xiàng)目有所得額，但不足彌補(bǔ)以前年度虧損的，免稅項(xiàng)目的所得也應(yīng)用于彌補(bǔ)以前年度虧損�！耙虼�，免稅所得在彌補(bǔ)虧損問題上，應(yīng)該是先彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后如有剩余，剩余部分再免征所得稅。具體有以下幾種處理方法：
一、在某一年度，企業(yè)既有應(yīng)稅項(xiàng)目，又有免稅項(xiàng)目，但應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生虧損時(shí)，免稅所得彌補(bǔ)虧損的處理方法。
例1：A企業(yè)2002年通過會(huì)計(jì)核算確定應(yīng)稅項(xiàng)目全年虧損10萬元，另有《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的免稅所得額2萬元。按照企業(yè)免稅所得彌補(bǔ)虧損的規(guī)定，A企業(yè)2002年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額應(yīng)為8萬元（即10萬元－2萬元）而不是10萬元。也就是說，A企業(yè)2002年應(yīng)先用免稅所得2萬元彌補(bǔ)當(dāng)年應(yīng)稅項(xiàng)目的虧損后，才能將余額結(jié)轉(zhuǎn)以后年度并用以后年度的所得彌補(bǔ)，而不是先將免稅所得免稅，然后再將應(yīng)稅項(xiàng)目虧損結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)。
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